2023年会计师事务所执业许可和监督管理办法修订

　　(2017-08-20财政部财政部令第89号公布　2017-10-01实施)

　　财政部对《会计师事务所审批和监督暂行办法》(财政部令第24号)进行了修订，修订后的《会计师事务所执业许可和监督管理办法》已经部长办公会审议通过。现予公布，自2017年10月1日起施行。

　　2017年8月20日

　　第一章 总则

　　第二条 财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门(以下简称省级财政部门)对会计师事务所和注册会计师进行管理、监督和指导，适用本办法。

　　财政部和省级财政部门应当加强对会计师事务所和注册会计师的政策指导，营造公平的会计市场环境，引导和鼓励会计师事务所不断完善内部治理，实现有序发展。

　　第四条 会计师事务所、注册会计师应当遵守法律、行政法规，恪守职业道德，遵循执业准则、规则。

　　第六条 会计师事务所可以采用普通合伙、特殊普通合伙或者有限责任公司形式。

　　第二章 会计师事务所执业许可的取得

　　未取得会计师事务所执业许可的，不得以会计师事务所的名义开展业务活动，不得从事《注册会计师法》第十四条规定的业务(以下简称注册会计师法定业务)。

　　(一)2名以上合伙人，且合伙人均符合本办法第十一条规定条件;

　　(三)有经营场所。

　　(一)15名以上由注册会计师担任的合伙人，且合伙人均符合本办法第十一条、第十二条规定条件;

　　(三)书面合伙协议;

　　(五)法律、行政法规或者财政部依授权规定的其他条件。

　　(一)5名以上股东，且股东均符合本办法第十一条规定条件;

　　(三)股东共同制定的公司章程;

　　第十一条 除本办法第十二条规定外，会计师事务所的合伙人(股东)，应当具备下列条件：

　　(二)成为合伙人(股东)前3年内没有因为执业行为受到行政处罚;

　　(四)成为合伙人(股东)前3年内没有因欺骗、贿赂等不正当手段申请会计师事务所执业许可而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所执业许可的决定;

　　因受行政处罚、刑事处罚被吊销、撤销注册会计师执业资格的，其被吊销、撤销执业资格之前在会计师事务所从事审计业务的年限，不得计入本条第一款第三项规定的累计年限。

　　第十三条 普通合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务所应当设立首席合伙人，由执行合伙事务的合伙人担任。

　　首席合伙人(主任会计师)应当符合下列条件：

　　(二)具有代表会计师事务所履行合伙协议或者公司章程授予的管理职权的能力和经验。

　　首席合伙人(主任会计师)对会计师事务所的执业质量负主体责任。审计业务主管合伙人(股东)、质量控制主管合伙人(股东)对会计师事务所的审计业务质量负直接主管责任。审计业务项目合伙人(股东)对组织承办的具体业务项目的审计质量负直接责任。

　　第十六条 会计师事务所的名称应当符合国家有关规定。未经同意，会计师事务所不得使用包含其他已取得执业许可的会计师事务所字号的名称。

　　(一)会计师事务所执业许可申请表;

　　(三)拟在该会计师事务所执业的注册会计师情况汇总表;

　　(五)书面合伙协议或者公司章程复印件;

　　合伙人(股东)是境外人员或移居境外人员的，还应当提交符合本办法第十一条第一款第五项、第十三条第三款第一项条件的住所有效证明和居留时间有效证明及承诺函。

　　申请人应当对申请材料内容的真实性、准确性、完整性负责。

　　省级财政部门受理申请的，应当将申请材料中有关会计师事务所名称以及合伙人(股东)执业资格及执业时间等情况在5日内予以公示。

　　第二十条 省级财政部门作出准予会计师事务所执业许可决定的，应当自作出准予决定之日起10日内向申请人出具准予行政许可的书面决定、颁发会计师事务所执业证书，并予以公告。准予许可决定应当载明下列事项：

　　(二)会计师事务所合伙人(股东)的姓名;

　　(四)会计师事务所的业务范围。

　　财政部发现准予许可不当的，应当自收到准予许可决定之日起30日内通知省级财政部门重新审查。

　　第二十二条 省级财政部门作出不予会计师事务所执业许可决定的，应当自作出决定之日起10日内向申请人出具书面决定，并通知工商行政管理部门。

　　会计师事务所执业许可申请未予准许，企业主体继续存续的，不得从事注册会计师法定业务，企业名称中不得继续使用“会计师事务所”字样，申请人应当自收到不予许可决定之日起20日内办理工商变更登记。

　　注册会计师在未办理完成转入手续以前，不得在拟转入的会计师事务所执业。

　　特殊普通合伙会计师事务所的合伙人按照《合伙企业法》等法律法规的规定及合伙协议的约定，对会计师事务所的债务承担相应责任。

　　第二十五条 会计师事务所设立分支机构应当依照本办法规定申请分所执业许可。

　　第二十七条 会计师事务所应当在人事、财务、业务、技术标准、信息管理等方面对其设立的分所进行实质性的统一管理，并对分所的业务活动、执业质量和债务承担法律责任。

　　第二十九条 申请分所执业许可的会计师事务所，应当具备下列条件：

　　(二)不少于50名注册会计师(已到和拟到分所执业的注册会计师除外);

　　跨省级行政区划申请分所执业许可的，会计师事务所上一年度业务收入应当达到2000万元以上。

　　第三十条 会计师事务所申请分所执业许可，该分所应当具备下列条件：

　　(二)不少于5名注册会计师，且注册会计师的执业关系应当转入分所所在地省级注册会计师协会;由总所人员兼任分所负责人的，其执业关系可以不作变动，但不计入本项规定的5名注册会计师;

　　第三十一条 会计师事务所申请分所执业许可，应当向分所所在地的省级财政部门提交下列材料：

　　(二)会计师事务所合伙人会议或者股东会作出的设立分所的书面决议;

　　(四)分所营业执照复印件;

　　(六)经营场所产权证明或者使用权证明复印件。

　　第三十二条 省级财政部门审批分所执业许可的程序比照本办法第十八条至第二十二条第二款的规定办理。

　　省级财政部门作出不予分所执业许可决定的，会计师事务所应当自收到不予许可决定之日起20日内办理该分所的工商注销手续。

　　第三十三条 会计师事务所下列事项发生变更的，应当自作出决议之日起20日内向所在地的省级财政部门备案;涉及工商变更登记的，应当自办理完工商变更登记之日起20日内向所在地的省级财政部门备案：

　　(二)首席合伙人(主任会计师);

　　(四)经营场所;

　　分所的名称、负责人或者经营场所发生变更的，该会计师事务所应当同时向会计师事务所和分所所在地的省级财政部门备案。

　　第三十五条 会计师事务所及其分所变更名称的，应当同时向会计师事务所和分所所在地的省级财政部门提交营业执照复印件，交回原会计师事务所执业证书或者分所执业证书，换取新的会计师事务所执业证书或者分所执业证书。

　　第三十六条 会计师事务所跨省级行政区划迁移经营场所的，应当在办理完迁入地工商登记手续后10日内向迁出地省级财政部门办理迁出手续。会计师事务所应当提交迁入地的营业执照复印件，并由迁出地省级财政部门在一式两份的会计师事务所跨省级行政区划迁移表上盖章确认。

　　迁入地省级财政部门应当在收到备案材料后10日内，收回原会计师事务所执业证书，换发新的会计师事务所执业证书，并予以公告，同时通知迁出地省级财政部门。

　　第三十七条 迁入地省级财政部门应当对迁入的会计师事务所持续符合执业许可条件的情况予以审查。未持续符合执业许可条件的，责令其在60日内整改，未在规定期限内整改或者整改期满仍未达到执业许可条件的，由迁入地省级财政部门撤销执业许可，并予以公告。

　　第三十九条 会计师事务所未在规定时间内办理迁出和迁入备案手续的，由迁出地省级财政部门自发现之日起15日内公告该会计师事务所执业许可失效。

　　第四十一条 会计师事务所发生下列情形之一的，省级财政部门应当办理会计师事务所执业许可注销手续，收回会计师事务所执业许可证书：

　　(二)会计师事务所执业许可被依法撤销、撤回或者执业许可证书依法被吊销的;

　　会计师事务所分所执业许可注销的，比照本条第一款规定办理。

　　第四十二条 会计师事务所执业许可被依法注销，企业主体继续存续的，不得从事注册会计师法定业务，企业名称中不得继续使用“会计师事务所”字样，并应当自执业许可被注销之日起10日内，办理工商变更登记。

　　第四十三条 省级财政部门应当将注销会计师事务所或者分所执业许可的有关情况予以公告，并通知工商行政管理部门。

　　(一)首席合伙人(主任会计师)、审计业务主管合伙人(股东)、质量控制主管合伙人(股东)和相关签字注册会计师的离职、退伙(转股)或者转所;

　　第五章 监督检查

　　(一)会计师事务所及其分所持续符合执业许可条件的情况;

　　(三)会计师事务所和注册会计师的执业情况;

　　(五)会计师事务所对分所实施实质性统一管理的情况;

　　第四十六条 省级以上财政部门依法对会计师事务所实施全面或者专项监督检查。

　　省级以上财政部门在开展检查过程中，可以根据工作需要，聘用一定数量的专业人员协助检查。

　　第四十八条 财政部应当加强对省级财政部门监督、指导会计师事务所和注册会计师工作的监督检查。

　　第四十九条 省级以上财政部门在开展会计师事务所监督检查时，要采取随机抽取检查对象、随机选派执法检查人员并及时公开抽查情况和查处结果。

　　第五十条 省级以上财政部门应当将发生以下情形的会计师事务所列为重点检查对象，实施严格监管：

　　(二)会计师事务所对分所实施实质性统一管理薄弱的;

　　(四)有不良执业记录的;

　　(六)业务报告数量明显超出服务能力的;

　　(八)需要实施严格监管的其他情形。

　　会计师事务所应当在出具审计报告后60日内，通过财政会计行业管理系统报备其出具的年度财务报表审计报告，省级财政部门不得自行增加报备信息，不得要求会计师事务所报送纸质材料，并与注册会计师协会等实行信息共享。

　　调阅的有关材料应当在检查工作结束后1个月内送还并保持完整。

　　第五十四条 会计师事务所和注册会计师应当接受省级以上财政部门依法实施的监督检查，如实提供中文工作底稿及相关资料，不得拒绝、延误、阻挠、逃避检查，不得谎报、隐匿、销毁相关证据材料。

　　第五十五条 对会计师事务所和注册会计师的违法违规行为，省级以上财政部门依法作出行政处罚决定的，应当自作出处罚决定之日起10日内将相关信息录入财政会计行业管理系统，并及时予以公告。

　　(一)持续符合执业许可条件的相关信息;

　　(三)内部治理及会计师事务所对分所实施实质性统一管理情况;

　　会计师事务所与境外会计师事务所有成员所、联系所或者业务合作关系的，应当同时报送相关信息，说明上一年度与境外会计师事务所合作开展业务的情况。

　　会计师事务所跨省级行政区划设有分所的，应当同时将分所有关材料报送分所所在地的省级财政部门。

　　第五十八条 会计师事务所未按照本办法第五十一条、第五十六条规定报备的，省级以上财政部门应当责令限期补交报备材料、约谈首席合伙人(主任会计师)，并视补交报备材料和约谈情况组织核查。

　　省级财政部门在日常管理、监督检查中发现会计师事务所及其分所未持续符合执业许可条件的，应当责令其在60日内整改。

　　第六十条 会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：

　　(二)对同一委托单位的同一事项，依据相同的审计证据出具不同结论的审计报告;

　　(四)为被审计单位编造或者伪造事由，出具虚假或者不实的审计报告;

　　(六)未保持形式上和实质上的独立;

　　第六十一条 注册会计师不得有下列行为：

　　(二)索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当利益;

　　(四)允许他人以本人名义执行业务;

　　(六)同时为被审计单位编制财务会计报告;

　　(八)违反法律、行政法规的其他行为。

　　(一)分支机构未取得执业许可;

　　(三)向省级以上财政部门提供虚假材料或者不及时报送相关材料;

　　(五)允许注册会计师在本所挂名而不在本所执行业务，或者明知本所注册会计师在其他单位从事获取工资性收入的工作而不予制止;

　　(七)允许其他单位或者个人以本所名义承办业务;

　　(九)承办与自身规模、执业能力、风险承担能力不匹配的业务;

　　第六章 法律责任

　　违法情节轻微，没有造成危害后果的，省级以上财政部门可以采取责令限期整改、下达监管关注函、出具管理建议书、约谈、通报等方式进行处理。

　　会计师事务所采取欺骗、贿赂等不正当手段获得会计师事务所执业许可的，由省级财政部门予以撤销，并对负有责任的相关人员给予警告。

　　第六十六条 会计师事务所有下列情形之一的，由省级以上财政部门责令限期改正，逾期不改正的可以按照本办法第六十三条第二款的规定进行处理：

　　(二)分所名称不符合本办法第二十六条规定的;

　　第六十七条 会计师事务所违反本办法第六十条第一项至第四项规定的，由省级以上财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款;情节严重的，并可以由省级以上财政部门暂停其执业1个月到1年或者吊销执业许可。

　　第六十八条 会计师事务所违反本办法第二十四条、第六十二条第二项至第十项规定的，由省级以上财政部门责令限期整改，未按规定期限整改的，对会计师事务所给予警告，有违法所得的，可以并处违法所得1倍以上3倍以下罚款，最高不超过3万元;没有违法所得的，可以并处以1万元以下的罚款。对会计师事务所首席合伙人(主任会计师)等相关管理人员和直接责任人员可以给予警告，情节严重的，可以并处1万元以下罚款;涉嫌犯罪的，移送司法机关，依法追究刑事责任。

　　第七十条 注册会计师违反本办法第六十条第一项至第四项规定的，由省级以上财政部门给予警告;情节严重的，可以由省级以上财政部门暂停其执行业务1个月至1年或者吊销注册会计师证书。

　　第七十一条 注册会计师违反本办法第六十一条规定，情节轻微，没有造成危害后果的，按照本办法第六十三条第二款的规定进行处理;情节严重的，由省级以上财政部门给予警告，有违法所得的，可以并处违法所得1倍以上3倍以下的罚款，最高不超过3万元;没有违法所得的，可以并处以1万元以下罚款。

　　会计师事务所违反本办法第六条第二款规定的，适用前款规定处理。

　　第七十四条 省级以上财政部门在作出较大数额罚款、暂停执业、吊销注册会计师证书或者会计师事务所执业许可的决定之前，应当告知当事人有要求听证的权利;当事人要求听证的，应当按规定组织听证。

　　第七十六条 省级以上财政部门的工作人员在实施审批和监督过程中，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的，按照《公务员法》等国家有关规定追究相应责任;涉嫌犯罪的，移送司法机关，依法追究刑事责任。

　　第七十七条 本办法所称“注册会计师”是指中国注册会计师;所称“注册会计师执业资格”是指中国注册会计师执业资格。

　　第七十八条 具有注册会计师执业资格的境外人员可以依据本办法申请担任会计师事务所合伙人(股东)。

　　第七十九条 本办法施行前已经取得的会计师事务所及其分所执业许可继续有效，发生变更事项的，其变更后的情况应当符合本办法的规定。

　　第八十条 注册会计师协会是由会计师事务所和注册会计师组成的社会团体，依照《注册会计师法》履行相关职责，接受财政部和省级财政部门的监督、指导。